企业年金在企业薪酬福利体系中的最佳实践

随着我国企业职工养老保险制度改革的不断深化，越来越多的企业建立了企业年金制度，企业年金作为企业员工养老的重要地位正在不断得以巩固，截止至2009年底，全国共有3.35万户企业建立了企业年金计划，累积企业年金基金规模达2533亿元。

在积极谋划为职工提供多层次养老保障的同时，许多企业也在尝试将企业年金制度纳入其薪酬福利体系，服务于公司整体人力资源战略。探讨企业年金在企业薪酬福利体系中的最佳实践，已成为企业、养老金管理机构和研究机构共同面临的重要课题。

一、企业年金计划：合理节约税收的好帮手

（一）当前的税收政策

根据国家税务总局的规定，建立企业年金计划，对企业和员工都可以提供一定程度上的税收优惠，具体规定政策分别是：

关于企业所得税的规定见于《关于补充养老保险费、补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2009〕27号）：“…补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除…”；

关于个人所得税的规定见于《国家税务总局关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知》（国税函〔2009〕694号）：“...企业年金的企业缴费计入个人账户的部分（以下简称企业缴费）是个人因任职或受雇而取得的所得，属于个人所得税应税收入，在计入个人账户时，应视为个人一个月的工资、薪金（不与正常工资、薪金合并），不扣除任何费用，按照‘工资、薪金所得’项目计算当期应纳个人所得税款，并由企业在缴费时代扣代缴。”

（二）关于节税金额计算的案例

1．节约企业所得税情况

根据企业所得税的优惠政策，假设某企业2009年度工资总额6000万元，企业的年金缴费比例为8.33%，在不考虑工资增长因素的情况下，20年内累计可以节约企业所得税6000万元；若假设工资以每年5%的水平增长，则20年累计可节税9920万元。

2．节约个人所得税情况

根据个人所得税的优惠政策，假设上述企业某员工月均工资为6000元，企业每月按其月均工资的8.33%为其缴费，则每月可节约个人所得税75元，每年节约900元，不考虑工资增长的情况下，20年累计可节约个人所得税金额为1.8万元。

二、企业年金方案：人力资源管理的调节器

人力资源管理的总体目标是合理配置公司的各种资源，使得人才的总绩效达到最佳，在不同阶段，具体目标表现为吸引人才、留住关键人才和激励人才。对于企业人力资源管理部门来说，合理运用有效的薪酬福利工具，是实现上述目标的关键。而由于方案设计的灵活性和针对性，企业年金正是这样一种非常有效的薪酬福利工具。

在企业年金管理模式下，企业和个人分别建立企业公共账户和个人账户，前者用于记录企业暂未分配的缴费，后者用于记录个人缴费、企业为个人缴费，并同时将公共账户资金分配给个人账户。通过上述账户的设置和管理，可以实现人力资源管理的不同目标。

（一）缴费分配：企业引才的一幅金招牌

在个人进行职业和公司选择时，企业的福利保障是否齐备是一个重要考虑因素。从养老保障角度来看，如果企业提供的保障水平越高、结构越合理，对人才的吸引力则越强。

1．企业年金缴费覆盖和企业缴费水平

从企业年金制度发展较为成熟的国家来看，企业年金可以提供的退休收入替代率为20-30%，在一些以企业年金制度为退休收入保障主要制度的国家，这一比重还要更高。

由于企业年金制度有着广覆盖和企业必须缴费的要求，建立了企业年金制度的企业，必然会为员工承担一定的养老责任，减轻员工的养老压力，从而提高员工在职可支配收入水平，对人才具有较大的吸引力。而财务状况越好、缴费意愿越强的企业，缴费比例越高，对人才的吸引程度也越强。

2．有针对性的缴费分配安排

在企业年金制度下，员工和企业必须同时缴费，但是，在缴费配比和缴费分配的具体安排方面，有很大的灵活性，可以根据企业的人力资源策略进行规划。

企业通常采用的缴费方法有两种，一是比例法，如企业缴费计入个人账户月分配额=个人上年度月平均工资×比例；二是系数法，企业缴费计入个人账户月分配额=单位月缴费基数×（个人综合系数÷参加员工系数总和）。前者操作简便，仅体现了员工工资差异，后者则可包含更多的因素，职工的工龄、职位等多种因素，例如某单位的缴费分配规则如下：

表1系数法示例

（二）归属规则：企业留才的一把金手铐

留住关键人才是企业人力资源工作的重要内容，而有效设计的企业年金归属规则可以成为企业留人的有力武器。以服务年限归属为例，企业可根据员工为单位服务年限的长短，来确定企业缴费中全部归属个人或者按比例归属个人，对于服务年限不满规定要求的，企业缴费可从其个人账户中全部或按比例扣回，通过该规则的设置，可以将企业年金的实施和企业的留人目标相匹配，有利于企业人力资源管理战略的实现。关于归属规则，大多数企业一般采用以下两类方案：

1．阶梯式归属

比如，某企业按照员工在司服务的不同年限，确定企业为员工缴费部分的不同归属比例，将企业缴费逐步归属给员工，如下表所示：

表2阶梯式归属

企业如果采用该方案，可以使得5年内，员工服务年限越长，则离职成本越低，从而可以起到提高在岗职工的平均服务年限的效果。

2．悬崖式归属

如果企业希望进一步提高某期限内的员工离职成本，可以采取悬崖式归属方式，具体如下表所示：

表3 悬崖式归属

在实践中，用于制定归属规则的参数，除服务年限外，还可以采用参加计划年限等其他参数，而在归属方式上，可采取一次性归属、滚动归属等方式。企业人力资源部门可根据自身需要进行选择。

（三）激励制度：企业励才的一曲金号角

在引才和留才的基础上，对于企业人力资源部门来说，最主要的目标就是提高员工积极性，使得人尽其才，而通过公共账户分配机制，企业年金方案也可以服务于这一目标。

1．与年度考核工具相结合，确定公共账户分配规则

比如说，某企业在制定公共账户分配计划时，采用如下的方案：

（1）对于年度考核优秀的员工，以工资的1.5倍作为分配基数；

（2）对于年度考核良好的员工，以工资的1.2倍作为分配基数；

（3）对于年度考核及格的员工，以工资的0.8倍作为分配基数；

（4）对于年度考核不及格的员工，以工资的0.5倍作为分配基数。

通过该方案，可以在企业年金待遇方面给予表现优秀的员工一定的倾斜，对先进员工起到激励作用。

2．可对于关键、核心人才进行直接奖励缴费

如果企业需要对关键、核心人才进行奖励，可以采用直接奖励缴费的方式，对于服务年限很长、技术水平较高、项目成果卓著的员工，通过一次性奖励缴费进行补偿，使其获得与付出相应的回报。

通过上述分析，可见，企业人力资源部门可以通过企业年金，从缴费分配、归属和激励制度等角度，制定最有利于引才、留才和励才的人力资源方案。

三、企业年金产品：补充福利保障的生力军

除基本养老、基本医疗等基本保障外，绝大多数企业都会为员工提供补充福利保障。作为提供补充福利保障养老金融产品之一，企业年金与同类产品相比具有一些显著的特色。

1．企业年金与商业养老保险的比较

企业年金与商业养老保险同为补充养老福利保障的方式之一，其主要的区别在于：

（1）建立企业年金计划可享有税收优惠，而购买商业养老保险目前不能享受税优。对企业年金税优政策及其为企业和员工带来的节税效果，前文已经论述，此处不再赘述。

（2）企业年金的监管要求高，相对于商业养老保险，在方案、合同和覆盖面等方面都有更为严格的规定。首先，企业年金方案需要经企业民主程序通过，并报有关政府部门备案通过；其次，合同签署后，也必须报有关政府部门进行备案；最后，根据各地实践，一般对企业年金的广覆盖和公平性都做出了明确的规定，而商业养老保险在这些方面的弹性相对更大。

（3）在资金管理方面，企业年金与商业养老保险也有着明显的差异。首先，企业年金基金管理采取信托模式，企业年金基金完全独立于管理人的资产，因此资产独立性、安全性较高；其次，除按约定从基金中计提管理费外，企业年金投资收益完全分配，不留存投资收益；再次，政策法规对企业年金投资范围和投资比例有严格的限制，总体上看，可投资于权益资产的比例较低，因此收益波动性相对较小；最后，在企业年金的投资管理费中，需提取专项风险准备金，可以为稳定投资收益提供一定程度的保障。

由于企业年金具有上述特质，在补充养老保障体系中，具有不可替代的作用。

2．企业年金与补充公积金的比较

补充公积金制度是面向职工住房保障而设计的补充福利制度，企业年金与其相比，有以下主要区别：

（1）基金用途和提取规则不同。补充公积金主要用于购房和装修，企业年金则用于退休养老，两者用途不同，提取的限制条件也不相同。

（2）缴费规则不同。办理补充公积金缴费，企业与员工需1:1配比缴费，而企业年金的缴费可以根据企业需要进行灵活配比。

（3）投资收益分配方式不同。企业年金按照基金投资的实际收益进行分配，而补充公积金按照各地公积金管理中心每年公布的记账利率进行分配。

（4）税收优惠幅度不同。补充公积金可以在上年度平均工资12%的比例内享受企业所得税和个人所得税的优惠，但缴费基数受上年度社平工资3倍的限制，企业年金的税收优惠幅度相对略低，但缴费基数不受上年度社平工资3倍的限制。

（5）管理运营主体不同。目前，企业年金已经实现了从政府管理向市场化管理的过渡，由专业的养老金机构进行管理运营，而补充公积金由政府相关部门管理运营，符合条件的单位可直接向公积金管理中心申请办理。

总体上看，企业年金产品不仅有税收优惠，而且采用市场化模式运营，操作更加公开、透明。

结语

一个设计良好的企业年金方案，可以实现企业薪酬福利管理的多重目标。建立企业年金计划，除为企业和员工节约税收外，还有助于企业人力资源部门合理配置资源，最终实现引才、励才、留才的效果。因此，企业年金计划已逐渐成为企业补充养老保障和综合福利方案的首选工具之一，成为企业薪酬福利体系不可或缺的组成部分。